<p>L'amortissement dérogatoire est un mécanisme purement fiscal qui permet de bénéficier d'avantages fiscaux supérieurs à l'amortissement économique. Il constitue une dotation aux provisions réglementées.</p>

<h2>Amortissement comptable vs amortissement fiscal</h2>
<p>L'amortissement comptable traduit la dépréciation économique réelle d'un bien sur sa durée d'utilisation. L'amortissement fiscal correspond au montant déductible du résultat imposable selon les règles du Code général des impôts. Lorsque l'amortissement fiscal autorisé est <strong>supérieur à l'amortissement économique</strong>, la différence est enregistrée en amortissement dérogatoire.</p>
<p>L'écart provient principalement des durées d'usage fiscales (souvent plus courtes que la durée réelle d'utilisation) ou des régimes accélérés (amortissement dégressif, sur-amortissement temporaire).</p>

<h2>Définition et nature juridique</h2>
<p>L'amortissement dérogatoire est défini par l'article 39 du CGI et l'article 214-22 du PCG. Il s'agit d'une <strong>provision réglementée</strong>, et non d'un amortissement au sens économique. Il ne traduit aucune dépréciation supplémentaire du bien mais permet d'optimiser l'imposition.</p>

<h2>Comptabilisation au compte 145</h2>
<p>L'amortissement dérogatoire est enregistré au <strong>compte 145</strong> (Amortissements dérogatoires), classé en capitaux propres parmi les provisions réglementées. L'écriture annuelle est :</p>
<ul>
<li>Débit du compte 68725 (Dotations aux amortissements dérogatoires).</li>
<li>Crédit du compte 145.</li>
</ul>
<p>Lors de la reprise (lorsque l'amortissement comptable rattrape ou dépasse l'amortissement fiscal), l'écriture s'inverse :</p>
<ul>
<li>Débit du compte 145.</li>
<li>Crédit du compte 78725 (Reprises sur amortissements dérogatoires).</li>
</ul>

<h2>Le principe de neutralité globale</h2>
<p>Sur la durée totale de vie du bien, l'amortissement dérogatoire est <strong>neutre fiscalement</strong> : la somme des dotations égale la somme des reprises. L'intérêt n'est donc pas de réduire l'impôt total mais de <strong>déplacer la charge fiscale dans le temps</strong>.</p>
<p>En période de dotation, l'entreprise réduit son résultat imposable et économise de l'IS. En période de reprise, le résultat augmente et l'impôt s'alourdit. L'avantage net correspond à la valeur temporelle de l'argent : l'IS différé peut être placé.</p>

<h2>Cas d'application courants</h2>
<p>L'amortissement dérogatoire concerne plusieurs situations :</p>
<ul>
<li><strong>Amortissement dégressif</strong> : autorisé fiscalement pour le matériel industriel neuf, le dégressif décroît plus rapidement que le linéaire comptable.</li>
<li><strong>Sur-amortissement</strong> : majoration temporaire pour certains investissements (industrie 4.0, écologie).</li>
<li><strong>Durée d'usage fiscale</strong> inférieure à la durée d'utilisation économique.</li>
<li><strong>Logiciels</strong> : amortissement fiscal sur 12 mois alors que la durée d'utilisation est plus longue.</li>
</ul>

<h2>Intérêt et limites</h2>
<p>L'optimisation de trésorerie est l'avantage principal : économie d'IS en début de vie du bien. En contrepartie, l'entreprise doit anticiper les reprises qui augmenteront le résultat futur. Une gestion prudentielle s'impose, notamment lors de cessions anticipées ou de changements de régime fiscal.</p>