<p>L'amortissement fiscal peut différer de l'amortissement comptable lorsque la durée d'usage fiscale autorisée par l'administration ne correspond pas à la durée réelle d'utilisation économique du bien. Le décalage est neutralisé via l'amortissement dérogatoire.</p>

<h2>Amortissement comptable et amortissement fiscal</h2>
<p>Depuis la réforme PCG 2005, l'<strong>amortissement comptable</strong> doit refléter la <strong>durée réelle d'utilisation économique</strong> du bien. Cette durée correspond à la consommation des avantages économiques attendus (usure technique, obsolescence, utilisation effective).</p>
<p>L'<strong>amortissement fiscal</strong>, quant à lui, repose sur des durées d'usage admises par l'administration (BOI-BIC-AMT). Ces durées sont parfois plus courtes que la durée économique, ce qui permettrait théoriquement de déduire l'amortissement plus vite. À l'inverse, certaines règles fiscales (suramortissement, déduction exceptionnelle) accélèrent l'amortissement.</p>

<h2>Quand existe-t-il un écart ?</h2>
<p>L'écart apparaît principalement dans deux situations :</p>
<ul>
<li>La durée comptable est <strong>plus longue</strong> que la durée fiscale d'usage : l'entreprise peut, sous conditions, pratiquer un amortissement fiscal supérieur à l'amortissement comptable.</li>
<li>L'application d'un <strong>amortissement dégressif fiscal</strong> ou d'une <strong>déduction exceptionnelle</strong> (suramortissement industriel, robots, véhicules propres) supérieure au linéaire comptable.</li>
</ul>

<h2>L'amortissement dérogatoire : compte 145</h2>
<p>Pour conserver la neutralité comptable tout en bénéficiant de l'avantage fiscal, l'entreprise utilise l'<strong>amortissement dérogatoire</strong>, enregistré au compte <strong>145 « Amortissements dérogatoires »</strong>, dans les capitaux propres (poste « Provisions réglementées »).</p>
<p>Le mécanisme est le suivant : l'amortissement comptable reste calculé sur la durée d'usage économique, et l'écart avec l'amortissement fiscal admis transite par le compte 145 via deux écritures.</p>

<h2>Le schéma d'écriture</h2>
<p>Les écritures comptables types sont :</p>
<ul>
<li><strong>Dotation aux amortissements dérogatoires</strong> : débit du compte 68725 / crédit du compte 145, pour la différence positive (fiscal &gt; comptable).</li>
<li><strong>Reprise sur amortissements dérogatoires</strong> : débit du compte 145 / crédit du compte 78725, quand l'amortissement comptable rattrape le fiscal en fin de plan.</li>
</ul>
<p>Sur la durée totale du bien, la somme des dotations et reprises est nulle : c'est la <strong>neutralité globale</strong> de l'amortissement dérogatoire. Seul le décalage temporel offre un avantage de trésorerie.</p>

<h2>Cas particuliers et déductions exceptionnelles</h2>
<p>Plusieurs dispositifs fiscaux peuvent générer un amortissement dérogatoire : suramortissement productif (industrie 4.0), déduction exceptionnelle pour véhicules propres (camions GNV, électriques, hydrogène), amortissement exceptionnel des logiciels sur 12 mois. Ces dispositifs, codifiés au CGI (articles 39 AA et suivants), nécessitent un suivi rigoureux pour distinguer la part dérogatoire et la part comptable normale.</p>